財稅〔2018〕76號：自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

這個稅務(wù)文件內(nèi)容簡單，但是引發(fā)的分析卻很多。

這個政策的出臺，是給予大投入、長周期的技術(shù)開發(fā)項目產(chǎn)生虧損的企業(yè)的優(yōu)惠政策。

政策中要求享受十年政策的企業(yè)必須是當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，那就意味著在每年匯算清繳時，如果具備資格，可以按照十年彌補；如果在十年虧損彌補期內(nèi)，企業(yè)不再具備高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)資格，當(dāng)年彌補虧損計算馬上開始調(diào)整為五年計算。

政策中要求是當(dāng)年具備高新資格，不要錯誤地理解是認定為高新企業(yè)，因為高新企業(yè)是一次認定，3年有效，重新認定一次，繼續(xù)3年有效，具備資格不是指認定的當(dāng)年或者重新認定的當(dāng)年。

舉一個例子：

2010年-2014年虧損500萬，每年虧損100萬，2015-2017年該企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，2018年又重新認定為高新技術(shù)企業(yè)，該企業(yè)的虧損應(yīng)該如何彌補?時限怎么算?

1、2017年以前沒有相關(guān)政策，只能按企業(yè)所得稅原有5年時限的規(guī)定去彌補虧損。2010年的虧損在2015年應(yīng)該到了5年時限，如果沒有彌補，不能再用以后的利潤彌補。

2、同樣道理，2012年的虧損，應(yīng)該在2017年到了5年時限，如果沒有彌補，不能再用以后年度的利潤彌補。

3、2013年的虧損，按原有政策，2018年是彌補虧損的最后一年。但根據(jù)新政策，2018年公司具備高新技術(shù)企業(yè)，2013年的虧損是在2018年之前5年產(chǎn)生的，因此企業(yè)可以適用新頒布的財稅〔2018〕76號的規(guī)定，可以再延長5年虧損彌補期間，也就是彌補虧損的最后一年是2023年。

4、同理，2014年的虧損目標期間順延到2024年。

5、如果該公司2018、2019、2020年是高新企業(yè)，2021年不是高新企業(yè)。2019年產(chǎn)生的虧損適用10年內(nèi)彌補虧損的規(guī)定，因為2020年是具備高新資格，之前5年產(chǎn)生的虧損可以順延到10年;2020年產(chǎn)生虧損，如果彌補呢?

由于2021年企業(yè)不是高新企業(yè)，因此不適用財稅〔2018〕76號的規(guī)定，只能按所得稅本身關(guān)于5年內(nèi)彌補虧損的規(guī)定。

6、理解和運用該政策，需要注意的是文件中要求是當(dāng)年具備高新資格，不要錯誤地理解是認定為高新企業(yè)，因為高新企業(yè)是一次認定，3年有效，重新認定一次，繼續(xù)3年有效，具備資格不是指認定的當(dāng)年或者重新認定的當(dāng)年。

文件中要求是當(dāng)年具備高新資格，不要錯誤地理解是認定為高新企業(yè)，因為高新企業(yè)是一次認定，3年有效，重新認定一次，繼續(xù)3年有效，具備資格不是指認定的當(dāng)年或者重新認定的當(dāng)年。

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